El control presupuestario es el método mediante el cual se analizan las variaciones ocurridas entre el resultado real de las operaciones desarrolladas contra el contenido y desarrollado en el Presupuesto Económico. Esta comparación entre cifras reales y presupuestadas, y el consiguiente análisis de desvíos permite:
a) realizar un primer aprendizaje de nuestra propia realidad, al mostrarnos las diferencias entre nuestro planeamiento y la realidad.
b) analizar todas las medidas gerenciales y operativas que sean necesarias para rectificar el rumbo y enfocarnos nuevamente en los objetivos finales.
Es importante señalar que existen los siguientes niveles de análisis de la rentabilidad que surgen naturalmente del presente esquema, a saber:
1) Un primer nivel constituido por la mezcla de negocios / productos, y que está determinado por la composición horizontal de la Contribución Marginal total. Este primer nivel es el motor del crecimiento y desarrollo de los resultados de la empresa, y debe prestarse especial atención al juego de los elementos que componen esa mezcla de ventas.
2) El segundo nivel que determina de qué manera esa mezcla de negocios / productos permite absorber los Costos fijos de producción, comercialización y administración, que se observan en el Resultado antes de intereses e impuestos. Esto resulta una medida de la efectividad con que la estructura está soportando la operación.
3) Un tercer nivel donde se muestra el efecto sobre el anterior del resultado financiero neto resultante de la actividad desarrollada por la empresa en la búsqueda y concesión de financiación de y hacia terceros, y que determina el Resultado operativo. Este nivel debe analizarse por separado dado que responde a el control de las alternativas de financiación e inversión elegidas en el planeamiento.
Para el análisis y seguimiento de la Mezcla de Negocios / Productos recordamos la Matriz de Posicionamiento de Negocios / Productos, que hemos estudiado para el primer parcial.
Las variaciones entre real y presupuestado pueden deberse a variaciones ocurridas en su componente físico (las cantidades vendidas), su componente monetario (los precios relativos de cada producto) o en ambos componentes a la vez. Es decir, que la variación total entre dichos cifras (reales con presupuestadas) deben descomponerse en principio en una Variación cantidad (por variaciones entre los volúmenes presupuestados y reales) y una Variación precio (por diferencias entre los precios presupuestados y los reales).
Para la determinación de estas variaciones se utiliza la herramienta conocida como Presupuestos Flexibles.
A continuación se acompaña el material de la clase sobre Control Presupuestario, dónde además de los conceptos teóricos sobre el tema se desarrolla el método de Análisis progresivo de variaciones, desarrollado por los profesores Shank y Churchill, incluído como bibliografía de la materia, y cuyo estudio recomendamos especialmente.
El método parte de la aplicación de los denominados presupuestos flexibles, para profundizar el análisis hasta dónde lo desee o lo necesite el analista, dirigiendo la atención hacia los aspectos que se consideren relevantes para el análisis a realizar.
Se recomienda asimismo realizar y estudiar el ejercicio práctico incluído por los autores en dicho artículo, para complementarlo con los casos (Distribuidora del Norte, que se adjunta hoy en otro post) y Jugos La Cítrica (que se sube la semana próxima).
Esta clase y las sucesivas referidas a Control deben complementarse con los post que se indican a continuación:
El proceso de planeamiento: El Control de Gestión, por Mariano Ramos Mejía.
El proceso de planeamiento: Siempre, el aprendizaje, por Mariano Ramos Mejía.
Se recuerda la bibliografía obligatoria para estas clases:
Ramos Mejía, Mariano. ¿A que nos referimos cuando hablamos de Control en las organizaciones?
Diez, Gerardo. La problemática del Control en las Organizaciones.
Ramos Mejía, Mariano. El Control Presupuestario, serie de tres post.
Planeamiento – Análisis progresivo de variaciones – Caso Le Mans
Se acompaña para su resolución en clase el Caso Le Mans, sobre Control Presupuestario mediante el método denominado Análisis progresivo de variaciones de los profesores Shank y Churchill. Se trata de una empresa textil que está realizando el control presupuestario del mes transcurrido. En el caso encontrará la información necesaria para calcular las distintas variaciones que surgen del Análisis Progresivo de Variaciones. Para ello, le recomendamos utilizar presupuestos flexibles que ayudarán a identificar cada variación de manera sistemática. El objetivo final es llegar a una hoja resumen, el «árbol de variaciones», donde el Gerente General pueda identificar rápidamente cuáles son los desvíos presupuestarios y su impacto en el resultado final de la compañía.
Caso Le Mans – Control Presupuestario
Esta clase y las sucesivas referidas a Control deben complementarse con los post que se indican a continuación:
El proceso de planeamiento: El Control de Gestión, por Mariano Ramos Mejía.
El proceso de planeamiento: Siempre, el aprendizaje, por Mariano Ramos Mejía.
Se recuerda la bibliografía obligatoria para estas clases:
Shank, J. y Churchill, N. Variaciones en el resultado previsto: un método progresivo de análisis.
Ramos Mejía, Mariano. ¿A que nos referimos cuando hablamos de Control en las organizaciones?
Diez, Gerardo. La problemática del Control en las Organizaciones.
Ramos Mejía, Mariano. El Control Presupuestario, serie de tres post.
Planeamiento – Análisis progresivo de variaciones – Casos complementarios
Se acompaña para su análisis en clase, y como ejercicio adicional, el planteo y la solución modelo de distintos casos sobre control presupuestario y análisis progresivo de variaciones.
Luego de haber realizado el análisis del Caso Le Mans aplicando la técnica de Análisis Progresivo de Variaciones, proponemos un ejercicio simple, pero con múltiples productos que permite ver distintas situaciones sacar conclusiones sobre los desvíos presupuestarios. Además, al tener una variedad de productos con distintas contribuciones marginales, puede utilizarlo para armar la matriz de posicionamiento presupuestada y real. Nos referimos al Caso Practicando, entonces… ¡Lo invitamos a seguir practicando!
Adicionalmente, se anima a los alumnos a realizar la matriz de posicionamiento de productos de la mezcla propuesta (tanto de la mezcla presupuestada como de la real) y analizar las variaciones entre ambas.
En segundo lugar acompañamos el planteo y la solución modelo del Caso Jugos La Citrica. En este caso encontramos una empresa que comercializa jugos. Utilizando la técnica de análisis progresivo de variaciones lo invitamos a que identifique cuáles fueron los desvíos con relación al presupuesto original y cómo impactaron en los resultados.
Por último, presentamos el Caso De Taquito, para seguir ejercitando el análisis progresivo de variaciones.
Caso Jugos La Cítrica – Planteo
Caso Jugos La Cítrica – Solución: Presupuestos flexibles
Caso Jugos La Cítrica – Solución: Arbol de Variaciones
Se han consignado los vínculos a toda la información disponible en la web (artículos o libros). En el caso de libros se consigna el vínculo con Google Books (en caso de estar disponible) recordando que pueden encontrarse en esta modalidad hojas ocultas por Google por cuestiones de derechos de autor.
Lo consignado son solamente algunas ideas fuerza sobre el tema. Recuerden que el aprendizaje no está en estas líneas si no en el estudio de la bibliografía. Esta a veces puede ser contradictoria, pero eso es bueno, porque nos obliga a desarrollar opinión.